この記事のポイント
- 除却は帳簿から資産を外す手続き
- 廃棄は現物を捨てることで、帳簿の処理とは別
- 未償却残高が固定資産除却損になる
- 捨てても除却しないと本来引ける損失を取り逃す
- 廃棄費用は除却損とは別に経費にできる
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固定資産の除却とは？
使わなくなった固定資産を、帳簿上からなくす手続きです。
固定資産は買ったときに全額を経費にせず、毎年少しずつ減価償却していきます。償却が終わらないうちに使わなくなったら、残っている帳簿価額を損失として処理することになります。
廃棄との違い
廃棄は物理的に捨てる行為、除却は帳簿から外す行為です。
| 言葉 | 意味 |
|---|---|
| 廃棄 | 現物を捨てる |
| 除却 | 帳簿から資産を外す |
| 売却 | 人に売ってお金を受け取る |
| 減損 | 価値が下がった分を帳簿に反映させる |
この2つはセットで行うものです。捨てただけで除却の仕訳をしていなければ、帳簿にはないはずの資産が残り続けます。
捨てたのに除却していないとどうなる？
本来引けるはずの損失を取り逃します。これが一番大きな実害です。
例えば帳簿価額100万円、償却済みが70万円の機械を捨てた場合、残りの30万円を除却損としてその年の経費にできます。除却を忘れると、この30万円が引けないままになります。
もうひとつ問題があります。存在しない資産を帳簿に載せたままにしていると、減価償却も計上し続けてしまいます。帳簿の正確さを欠くことになるので、捨てたときに忘れずに処理してください。
捨てたことを証明できるものを残しておくと安心です。産業廃棄物のマニフェストや回収業者の領収書、難しければ処分前の写真でも構いません。
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固定資産の除却の仕訳方法
固定資産除却損の計上方法
未償却残高がそのまま除却損になります。
取得価額100万円、減価償却累計額70万円の機械を除却する場合です。
（借方）減価償却累計額 700,000 ／ （貸方）機械装置 1,000,000
（借方）固定資産除却損 300,000
除却する年の減価償却費も忘れずに計上してください。月割で使った期間分を償却してから、残りを除却損にします。
簿価1円の固定資産の扱い
償却が終わっていても1円は帳簿に残っています。これを備忘価額といい、資産が手元にあることを示すためのものです。
実際に捨てたときに、この1円を除却損にします。
（借方）固定資産除却損 1 ／ （貸方）工具器具備品 1
金額は小さいですが、これをやらないと帳簿に資産が残り続けます。古い備品がいつまでも並んでいる帳簿は、この処理をしていないことが多いです。
廃棄費用の扱い
除却損とは別に、支払った処分費用を経費にできます。
産業廃棄物の処理代や運搬費がこれにあたります。科目は雑費や修繕費などを使います。
売却益の扱い
捨てるのではなく売った場合は、除却ではなく売却の処理になります。
中古に出して少しでもお金を受け取ったなら、その金額と帳簿価額を比べて損益を出します。売ったのに除却として処理すると、受け取ったお金の記録が抜けてしまいます。
無形固定資産の扱い
ソフトウェアなど形のない資産も除却できます。使わなくなったソフトや、使えなくなったライセンスがこれにあたります。
無形固定資産は減価償却累計額を使わず、直接帳簿価額を減らす形で記録するのが一般的です。
除却と間違えやすい処理
少額のものはそもそも除却の必要がありません。
| 取得価額 | 買ったときの処理 | 捨てるとき |
|---|---|---|
| 10万円未満 | 全額をその年の経費 | 除却の処理は不要 |
| 10万円以上 | 固定資産として減価償却 | 除却の処理が必要 |
青色申告をしている人は、30万円未満のものを買った年に全額経費にできる特例が使えます。この特例を使って全額経費にしていれば、捨てるときに除却の仕訳はいりません。
固定資産の帳簿価額の考え方は専門記事にまとめています。
経費にできるかの判断基準はこちらです。
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まとめ
除却とは、使わなくなった固定資産を帳簿から外す手続きです。廃棄が現物を捨てる行為なのに対し、除却は帳簿上の処理です。
一番大きな実害は、捨てたのに除却していないと、本来引けるはずの損失を取り逃すことです。帳簿価額100万円・償却済み70万円なら、残りの30万円をその年の経費にできます。
廃棄にかかった処分費用は除却損とは別に経費にできます。捨てたことを示せる資料を残しておけば、あとから聞かれても困りません。
よくある質問
Q. 除却と廃棄は何が違いますか？
廃棄は現物を捨てる行為、除却は帳簿から資産を外す行為です。捨てただけで除却の仕訳をしていなければ、帳簿には資産が残り続けます。
Q. 除却損はいくらになりますか？
未償却残高がそのまま除却損になります。取得価額100万円で償却累計額が70万円なら、30万円です。
Q. 除却を忘れていた年があります。今からできますか？
過去分については更正の請求や修正申告で対応します。金額が大きい場合は税務署か税理士に相談してください。
Q. 廃棄にかかった費用も経費にできますか？
できます。除却損とは別に、処分代や運搬費を雑費などで計上します。
Q. 簿価1円のものも除却が必要ですか？
必要です。金額は小さいですが、処理しないと帳簿に資産が残り続けます。
Q. 10万円未満のものも除却が必要ですか？
不要です。買った年に全額経費にしているので、帳簿に資産として残っていません。
